关于《企业会计准则》解释内容简要
此内容只针对《企业会计准则》的适用企业，《小企业会计准则》用户可忽略。
近期财政部下发了，《企业会计准则解释第16号（征求意见稿）》小编细读了以下，在固定资产、使用权资产关于递延所得税确认方面，发现与以前的会计处理差异还是很大的。征求稿给出了与以往不同的账务处理方案，并把过渡阶段的账务调整列明。今天小编只和大家讨论第一项：关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税初始确认豁免的会计处理
一、新旧政策下会计处理的差别
标题听起来很绕口，我们简化一下，即之前购入固定资产或租入固定资产时，产生的弃置费用之前，直接全额计入固定资产成本，不考虑对所得税的影响。新解释下需要考虑对所得税影响后计入固定资产成本。
例1：甲企业为一般纳税人，适用《企业会计准则》，企业所得税税率25%。年10月份购入一项固定资产价款万，弃置费用万，购入款已经支付。不考虑其他税费，列出甲企业在新旧准则下的会计处理。
旧准则
借：固定资产1万贷：银行存款万预计负责万
新准则
借：固定资产万递延所得税资产50万（×25%）贷：银行存款万预计负责万
二、新旧准则的衔接
先看征求稿给出的衔接处理原则
根据意见稿，可以看出，给出的新旧衔接规则，是按照政策变更来进行调整，需要追溯对损益的影响，追溯产生的影响应记入留存收益。
例题：甲公司适用《企业会计准则》，20年9月份购入一台设备1万，用于生产A产品，并于当月投入生产，现值48万，当期增量借款利率与市场利息相同6%。预计无残值，可使用10年。（甲企业所得税税率25%）原分录如下：
1、旧政下的账务处理
①9月份购入设备
借：固定资产——A设备万贷：银行存款1万预计负债——弃置费用48万
②月计提折旧分录：
借：制造费用10.4万
贷：累计折旧10.4万
③21年因弃置费用产生的财务费用
21年弃置费用确认的利息=48×6%÷12×3=0.72万借：财务费用0.72万贷：预计负债—弃置费用0.72万
④22年因弃置费用产生的财务费用
22年弃置费用确认的利息=（48+0.72）×6%=2.92万
借：财务费用2.92万
贷：预计负债——弃置费用2.92万
2、假设公司于年10月份开始使用新政策
①、新政策下固定资产的入账价值（这一步不需要做账）
借：固定资产——A设备万递延所得税资产12万贷：银行存款1万预计负债48万
PS：上面这一步并不需要做账，小编只是为了方便大家理解做出了以上的会计处理。
②、计算对以前年度利润的影响。
新政策下固定资产每月折旧=÷10÷12=10.3万
20年21年累计差额=（10.4-10.3）×15=1.5万
③、计算对本年度利润的影响
（10.4-10.3）×9=0.9万
④固定资调整原值的账务处理
借：递延所得税资产50万
贷：固定资产50万
⑤以前年度多折旧部分账务处理
借：累计折旧1.5贷：以前年度损益调整1.5
借：以前年度损益调整0.贷：递延所得税资产0.
PS这里为什么要用“递延所得税资产”
固定资产的“预计负债”部分不能税前扣除，需要实际发生时才能税前扣除。关于该项固定资产，预计负债部分，每年都会有以下分录：
借：递延所得税资产1.万
贷：所得税费用1.万
因固定资产原值减少部分为“预计负债”部分，预计负债已经计提了，所以贷方为“递延所得税资产”。
⑥调整多计提的“递延所得税资产”20、21年多计提的“递延所得税资产”=（48÷10÷12×15）×25%=1.5万借：以前年度损益调整1.（1.5-0.）贷：递延所得税资产1.注：通过以上分录可以看出，抛开折现影响，新政与旧政的改变，既不会对“净利润”造成影响，也不会对“应纳税所得额”造成影响。⑤、⑥步可以简化处理成以下分录：借：累计折旧1.5万贷：递延所得税资产1.5万三、新解释下“争议”的会计处理1、“弃置费用”是按照“折现”前还是折现后确认“递延所得税资产”
应当以“折现”后的金额确认“递延所得税资产”。因为折现前的金额并不会有会计分录，只有折现后的会出现在分录之中。折现前的金额是通过每年因该预计负债确认的财务费用来逐步体现出来的。
2、“使用权资产”中的预计搬运费、弃置费，需要确认“递延所得税资产”吗。
需要。经营租赁中企业所得税扣除标准与“使用权资产”折旧无关，与租赁中实际支付的费用相关。“使用权资产”确认前，要考虑租赁结束后的搬运费、弃置费的所得税影响。
融资租赁的会计处理参照固定资产。
3、固定资产因弃置费用产生的“财务费用”需要确认“递延所得税资产”吗？
不需要确认。这次的会计准则解释中并没有提起，所以适用之前的会计处理。计提财务费用的时候并不确认递延所得税负债，但申报企业所得税之前需要确认“递延所得税资产”。（和新解释前的处理方式相同，预计负债调整纳税同时确认递延所得税资产）
4、因“弃置费用”参与折旧，产生的会税差异，还确认“递延所得税资产”吗？
不确认。“弃置费用”已经计提了“递延所得税资产”，所以以后因为弃置费用参与到企业利润中而产生的“会税差异”只用调增纳税，不需要确认“递延所得税资产”